Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Улица 1905 года8 (495) 966-15-56

Невский проспект 8 (812) 677-26-64

Обоснованность "налоговой выгоды": учет расходов при исчислении налога на прибыль

20.12.2018

Что такое налоговая выгода?

Налоговая выгода – это уменьшение размера налоговой обязанности в результате:

  • уменьшения налоговой базы;
  • получения налогового вычета;
  • использования налоговой льготы;
  • применения более низкой налоговой ставки;
  • получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Правомерно ли получение налоговой выгоды?

Налогоплательщик может получить налоговую выгоду, реализуя свои права при исчислении налоговой базы и суммы налога. Права налогоплательщика по уменьшению налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, предусмотрены Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), однако, они также имеют установленные НК РФ пределы их осуществления.

Возможность правомерного получения налоговой выгоды поставлена в зависимость от соблюдения налогоплательщиком ряда установленных законом условий. Такие условия перечислены в статье 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» (введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ и вступила в силу с 19 августа 2017 года). Данная статья была анонсирована как один из главных инструментов противодействия агрессивным механизмам налоговой оптимизации.

Доказанное нарушение налогоплательщиком установленных указанной статьей пределов осуществления своих прав повлечет признание неправомерности получения налогоплательщиком налоговой выгоды (в ее конкретной форме в зависимости от ситуации), доначисление налога, а также возможное привлечение к налоговой, административной или уголовной ответственности.

В каких случаях можно правомерно уменьшить налоговую базу и (или) сумму налога?

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два последовательных «теста» для оценки правомерности уменьшения налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога.
1-й тест – наличие или отсутствие искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В письме ФНС России от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@ приводятся некоторые примеры таких искажений:  

  • создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения;
  • совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;
  • создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
  • нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

2-й тест (в случае отсутствия вышеуказанных искажений) состоит из двух частей:

  • «тест основной цели»: является ли неуплата (неполная уплата) и/или зачет (возврат) суммы налога основной целью совершения сделки (операции)?
  • «тест надлежащего контрагента»: исполнено ли обязательство лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону?

Только в случае, если основной целью сделки является разумная деловая цель, а не налоговая экономия, и обязательство реально исполнено стороной договора (или лицом, которому правомерно передано исполнение), налогоплательщик будет вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

Обобщая вышесказанное, налогоплательщик вправе пользоваться различными вариантами налоговой выгоды (вычетами, признанием расходов, освобождениями, сниженными ставками), только если соблюдены все следующие условия:

  • операция без искажений отражена в учёте налогоплательщика;
  • налоговая выгода на являлась основой целью операции;
  • обязательство было исполнено реально и надлежащим контрагентом.

Применение статьи 54.1 НК РФ

В настоящее время практика применения судами и налоговыми органами положений статьи 54.1 НК РФ находится на стадии формирования. В своих письмах от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152@ и от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ ФНС России изложила основные подходы, которыми налоговые органы должны руководствоваться при применении статьи 54.1 НК РФ. Перечислим некоторые из них.

  • Статья 54.1 НК РФ не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», а выработанные им понятия не будут использоваться в рамках налоговых проверок, назначенных после вступления в силу статьи 54.1 НК РФ.
  • Сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика как один из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования налоговых отношений и публичного правопорядка в целом.
  • При доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) налоговым органам необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.
  • При доказывании того, что основной целью сделки являлось получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.
  • Особое внимание необходимо уделять исследованию обстоятельств, подтверждающих или опровергающих реальное выполнение сделки контрагентом.

Все материалы

(0)

Последние видео

Сотрудники отдела международного налогового планирования



Сейшелы
от 550 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1500 $

Латвия
от 500 €

Ирландия
от 1250 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 1900 $
 
Канада 
от 1680 $

Другие
от 800 $
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время. Юридические и бухгалтерские консультации являются платными. Информацию о стоимости услуги мы напишем в ответ на Ваше сообщение.
Выберите офис для обращения*
Имя*
Е-mail*
Телефон (не обязательно)
Ваше сообщение*
Сайт Сайт
Страница Страница
Реферер Реферер
IP IP
Город Город
UserAgent UserAgent
utm_source utm_source
utm_medium utm_medium
utm_campaign utm_campaign
utm_content utm_content
utm_term utm_term
Все параметры Все параметры
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*

* - Поля, обязательные для заполнения

Оставить заявку