Мы работаем!
Время работы: с 10.00 до 19.00 (в пятницу до 18.00). Мы продолжаем обработку текущих заказов и прием новых. Сотрудники доступны по телефону, электронной почте и в онлайн-чате. Если Вы не смогли дозвониться до нужного Вам специалиста, просим оставить заявку на звонок по любым указанным на сайте средствам обратной связи.
Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Улица 1905 года8 (495) 966-15-56

Невский проспект 8 (812) 677-26-64

10 главных событий в сфере международного налогового планирования 2019 года

10 главных событий в сфере международного налогового планирования 2019 года

23.01.2020

Представляем Вашему вниманию обзор наиболее значимых событий 2019 года в России и за рубежом в сфере международного налогового планирования и смежных областях.

Глобальный форум ОЭСР по налоговой прозрачности: итоги 2009-2019

Завершившийся 2019 год стал юбилейным для события, во многом предопределившего развитие ситуации в международном налогообложении на следующие десять лет. Именно в 2009 году под эгидой ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) состоялся первый Глобальный форум по вопросам прозрачности и обмену информацией для налоговых целей в обновленном формате (данная площадка существовала с начала 2000-х).

С этого момента и по настоящее время работа Глобального форума была сосредоточена в основном на обеспечении эффективного внедрения странами обмена налоговой информацией по запросу (EOIR) и автоматического обмена информацией о финансовых счетах (AEOI).

Какое же влияние оказал Глобальный форум с 2009 года по сегодняшний день?

  • Количество стран-участниц Глобального форума выросло с 89 в 2009 году до 158 в 2019 году.
  • Около 70 юрисдикций внесли в свои законы изменения, направленные на фактическую отмену банковской тайны для налоговый целей.
  • 90% юрисдикций в мире больше не предусматривают возможность выпуска акций на предъявителя, либо располагают возможностью установить владельцев таких акций.
  • Около 30 юрисдикций усилили требования к ведению бухгалтерского учёта и хранению финансовой документации.
  • Многосторонняя Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам позволяет национальным налоговым органам получать необходимые сведения из более чем 130 стран (включая все страны ОЭСР и G20, все международные финансовые центры и развивающиеся страны). На основе данной Конвенции установлено около 8000 двусторонних отношений по обмену информацией.
  • Около 100 юрисдикций начали автоматический обмен информацией о финансовых счетах.
  • Благодаря механизмам раскрытия информации и по результатам налоговых расследований приблизительный объем дополнительно взысканных налогов в мире составил 102 миллиарда евро (включая налоги, пени и штрафы), и ожидается, что данная цифра будет расти.
  • В 2018 году налоговыми органами одних стран налоговым органам других стран была передана информация о 47 миллионах финансовых счетов, общая стоимость которых оценивается примерно в 4,9 триллионов евро.
  • Удовлетворяются до 99% иностранных запросов о предоставлении информации.

Россия, не будучи членом ОЭСР, в то же время является участником Глобального форума. В 2015 году Россией была ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам, с 2018 года начал осуществляться автоматический обмен информацией о финансовых счетах по стандарту CRS, а с 2019 года – также обмен страновыми отчетами по международным группам компаний (CbCR).

Можно ли, спустя десять лет, констатировать, что «система», позволявшая тайно владеть иностранными компаниями, счетами и прочими активами и без последствий использовать их для минимизации налогообложения, в целом демонтирована? Хотя в этом процессе по-прежнему есть и лидеры, и аутсайдеры, можно сделать вывод о том, что движение государств в направлении все большей прозрачности корпоративной и финансовой информации, к настоящему времени приобрело массовый и бесповоротный характер.

Автоматический обмен финансовой информацией в 2019 году

2019 год стал уже третьим годом практической фазы автоматического обмена информацией о финансовых счетах, которая стартовала осенью 2017 года в тестовом режиме, и уже полноценно в 2018 году.

Автоматический обмен по стандарту CRS предусматривает ежегодную передачу в электронном виде налоговыми органами одной страны сведений об обслуживаемых в такой стране счетах нерезидентов налоговым органам тех стран, резидентами которых являются владельцы таких счетов. Автообмен распространяется не только банковские, но и на иные финансовые счета (в частности, брокерские).

На текущий момент подписантами Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене (MCAA) являются 105 стран и территорий.

Согласно данным ОЭСР, в 2019 году автоматический обмен состоялся между 94 юрисдикциями.  Между ними было осуществлено около 6100 актов двустороннего обмена информацией о финансовых счетах (что на 36 процентов больше, чем в предыдущем году). 

12 юрисдикций передавали информацию в одностороннем порядке, не принимая входящую информацию от стран-партнеров, поскольку не заинтересованы в ней в связи с отсутствием у себя системы прямого налогообложения (Ангилья, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Кувейт, Маршалловы острова, Науру, Катар, Теркс и Кайкос и Объединенные Арабские Эмираты).

Впервые осуществили автоматический обмен в 2019 году Гана и Кувейт.

Лишь три юрисдикции не осуществили автоматический обмен по техническим причинам – Доминика, Монтсеррат и Ниуэ, и ещё три – Бруней, Синт-Мартен, и Тринидад и Тобаго – по юридическим причинам (в связи с неготовностью правовой базы).

Теперь об участии России в автоматическом обмене.

Согласно данным Отчета ОЭСР о внедрении автоматического обмена в 2019 году, Россия направила данные об обслуживаемых в России финансовых счетах иностранных резидентов, относящиеся к 2018 отчетному году, в 58 стран-партнеров. Это на 8 стран больше, чем в 2018 году (в отношении 2017 отчетного года).

В свою очередь, ФНС России получила информацию об иностранных счетах резидентов РФ в 76 странах и 12 территориях. Среди них есть практически все страны Евросоюза, а также популярные офшоры и низконалоговые юрисдикции – Кипр, Люксембург, Британские Виргинские острова, Маврикий, Сейшелы и др. Впервые были получены данные о счетах россиян из Швейцарии.

В результате ФНС России получила возможность сопоставлять имеющиеся у нее данные, направленные самими резидентами в рамках исполнения обязанностей, предусмотренных законодательством о валютном контроле (по уведомлению об открытии иностранного счёта и отчётам о движении средств по нему), с данными о тех же резидентах, полученными от иностранных налоговых органов в автоматическом режиме. При этом расхождения в имеющейся информации могут повлечь выявление не только валютных, но и налоговых правонарушений.

Позитивной стороной такой прозрачности является свободный режим зачисления физическими лицами – валютными резидентами РФ средств на иностранные счета в банках стран-партнеров России по автоматическому обмену, действующий с 1 января 2020 года (подробнее – см. ниже).

Новые страны с законодательством о контролируемых иностранных компаниях

В 2019 году увеличилось количество стран, в законодательстве которых имеются нормы о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК/CFC).

Нормы о КИК предусматривают приравнивание нераспределённой прибыли иностранных компаний, контролируемых резидентом того или иного государства, к личному доходу такого резидента. В результате такая прибыль подлежит налогообложению на уровне контролирующего лица в стране его резидентства.

Модели налогообложения КИК в разных странах существенно отличаются. Например, нормы о КИК могут распространяться либо на прибыль КИК в полном объеме, либо только на ее пассивные доходы (например, дивиденды, проценты, роялти и др.). По-разному могут определяться понятия «контроля» и «контролирующего лица». Каждая страна может по-своему определять «чёрные списки» юрисдикций, на компании которых распространяются нормы о КИК. Различны и основания для освобождения прибыли КИК от налога. Существуют и множество других нюансов.

В последние годы принятие новых и реформирование существующих режимов налогообложения КИК осуществляется многими странами в соответствии с разделом 3 Плана действий по противодействию размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли (BEPS) и, если речь идет о странах Евросоюза, Директивой Совета ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 года «О правилах противодействия практикам обхода налогов, прямо влияющим на функционирование внутреннего рынка» (известной как ATAD).

Директива ЕС 2016/1164 (статья 7) предлагает государствам-членам ЕС избрать одну из двух моделей налогообложения прибыли КИК:

а) при первой модели в налоговую базу налогоплательщика включаются нераспределённые пассивные доходы КИК (их перечень содержится в подпункте «а» пункта 2 статьи 7 Директивы). Исключение предусмотрено лишь для случаев, когда КИК ведёт реальную экономическую деятельность с соответствующим персоналом и активами;

б) при второй модели в налоговую базу налогоплательщика включаются нераспределенные доходы КИК, полученные в результате применения искусственных схем, основной целью создания которых является получение налоговой выгоды. Искусственность может оцениваться на основании различных признаков. В частности, она имеет место, когда ключевые предпринимательские функции, относящиеся к владению активами КИК и генерирующие её доход, осуществляются в стране контролирующего лица. 

В 2019 году впервые присоединились к «клубу» стран с законодательством о КИК (CFC) либо существенно реформировали нормы CFC путем транспозиции Директивы ATAD в национальное законодательство:

Австрия (впервые), Бельгия, Болгария (впервые), Венгрия, Дания, Ирландия, Италия, Кипр (впервые), Латвия (впервые), Люксембург (впервые), Маврикий, Нидерланды, Польша, Португалия, Словакия (впервые), Словения (впервые), Финляндия, Эстония.

Таким образом, учитывая и те страны, которые уже имеют законодательство о КИК, общее количество юрисдикций с режимом налогообложения КИК в его различных вариантах, продемонстрировало внушительный рост по сравнению с ситуацией, имевшей место ещё 5-10 лет назад. 

Отметим, что, контролирующим лицам иностранных компаний, принимающим решение о смене страны налогового резидентства, важно учитывать наличие норм о КИК в той стране, налоговое резидентство которой они планируют получить. Утратив в одной стране обязанности, связанные с декларированием прибыли КИК и уплате с неё налогов, такое контролирующее лицо может приобрести аналогичные обязанности – уже в стране своего нового налогового резидентства.

Экономическое присутствие компаний в классических офшорах

В 2019 году ряд юрисдикций, которые исторически было принято называть «офшорными» (а именно – Багамы, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Кайманы, Маврикий, ОАЭ, Остров Мэн, Сейшелы), ввели в действие законодательные и регуляторные акты, содержание требования к местным компаниям, основанные на критерии «экономического присутствия» (economic substance).

Такие нормы были приняты, в том числе, под давлением таких международных организаций, как ОЭСР и ЕС, во исполнение раздела 5 Плана действий BEPS.

Правила экономического присутствия, введенные в указанных странах, во многом схожи. Как правило, они распространяются на компании, которые признаются резидентами данных стран и осуществляют определенные виды деятельности (получившие название «релевантных»).

К таким видам деятельности как правило относятся банковская, страховая деятельность, управление денежными средствами третьих лиц, деятельность по финансированию (кредитованию), морские перевозки, деятельность холдингов и штаб-квартир, деятельность в сфере интеллектуальной собственности и некоторые другие.

Такие компании, для законного осуществления (или продолжения) деятельности должны экономически присутствовать в своей юрисдикции в требуемой законом степени.

Что означает такое «присутствие»? Ниже обозначим общие принципы, которые могут варьироваться в зависимости от конкретной юрисдикции.

Во-первых, руководство и управление такой компанией (в отношении релевантных видов деятельности) должно осуществляться на территории страны ее регистрации. В частности, на территории юрисдикции должны проводиться заседания правления с частотой, адекватной осуществляемому виду релевантной деятельности. На таких заседаниях должен быть кворум директоров, физически присутствующих в юрисдикции. Такие директора должны обладать компетенциями и опытом, требуемыми для управления релевантным видом деятельности. Протоколы заседаний директоров должны храниться на территории юрисдикции.

Во-вторых, с учетом вида и масштабов релевантной деятельности, компания должна иметь соразмерное количество квалифицированных сотрудников, физически находящихся в юрисдикции. Помимо этого, компания должна иметь реальный офис или помещения для осуществления указанных видов деятельности и нести на территории юрисдикции расходы, адекватные данной деятельности.

В-третьих, компания должна осуществлять «основную деятельность, порождающую доход», на территории своей юрисдикции. То есть ключевые предпринимательские действия и решения, характерные именно для данного вида релевантной деятельности и образующие её центральный и наиболее существенный элемент, должны осуществляться на территории юрисдикции компании.

Если компания осуществляет релевантную деятельность, у нее как правило есть три варианта действий:

  • обеспечить экономическое присутствие компании на территории юрисдикции (в отношении такой деятельности) в соответствии с требованиями закона;
  • прекратить деятельность либо изменить её так, чтобы она больше не подпадала под определение «релевантной»;
  • продемонстрировать наличие налогового резидентства за пределами данной юрисдикции.

Обязанности декларировать наличие релевантной деятельности и раскрывать прочую информацию, требуемую законодательством об экономическом присутствии, возложены на сами компании.

Наказания, предусмотренные за нарушение требований экономического присутствия, варьируются от штрафов и вычеркивания компании из реестра до лишения свободы лиц, ответственных за его нарушение.

Обращаем внимание, что нормы о substance в каждой юрисдикции содержат большое количество деталей, нюансов, правил и исключений из них, прямо влияющих на статус и обязанности компании. Для точного понимания своих обязанностей и порядка действий в связи с законодательством о substance собственникам компаний рекомендуется своевременно консультироваться со специалистами – регистрационными агентами или профессиональными посредниками (администрирующими компаниями). 

Эволюция «чёрного списка» Евросоюза

В последние годы разнообразные санкции и ответные меры, «чёрные» и «белые списки» стали заметным инструментом влияния одних государств на экономику (а подчас и политику) других. И налоговая сфера не оказалась здесь исключением.

Одним из примеров организованного воздействия одних стран на политику других в сфере борьбы с вредоносными налоговыми практиками и обеспечения налоговой прозрачности стал составляемый Советом Европейского Союза перечень «несотрудничающих налоговых юрисдикций», часто упоминаемый как «чёрный список» офшоров по версии ЕС. 

Указанный «чёрный список» является инструментом внешней стратегии ЕС в области налогообложения, направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов.

Основная заявленная цель списка – улучшение управления в налоговой сфере на глобальном уровне и обеспечение ситуации, при которой иностранные партнёры ЕС придерживаются тех же стандартов, что и государства-члены ЕС, а именно:

  • прозрачности (придерживается ли юрисдикция международных стандартов обмена информацией);
  • справедливого налогообложения (существуют ли в юрисдикции вредоносные налоговые практики или режимы);
  • наличия мер по противодействию размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли (в какой степени такие меры имплементированы в национальное законодательство).

Органы ЕС формируют «чёрный список» по результатам постоянного мониторинга налоговых систем третьих стран и регулярно обновляют его в зависимости от изменения ситуации. Юрисдикции, которые приняли на себя обязательства по устранению причин несоответствия своего налогового законодательства, общих направлений налоговой и финансовой политики и судебной системы общепринятым стандартам, и, по мнению Совета ЕС, выполнили их, исключаются из «чёрного списка».

Первоначальная версия списка была опубликована в декабре 2017 года. Однако, в течение 2018-2019 годов все значимые юрисдикции, ранее включённые в список, добились исключения из него путем принятия рекомендованных им мер либо принятия на себя обязательств по их осуществлению. 

В частности, в 2019 году «чёрный список» покинули Албания, Аруба, Белиз, Доминика, Коста-Рика, Маврикий, Маршалловы острова, ОАЭ, Северная Македония, Сербия и Швейцария.

В результате, на конец 2019 года в текущей версии «чёрного списка» осталось 8 юрисдикций: Американское Самоа, Вануату, Виргинские острова (США), Гуам, Оман, Самоа, Тринидад и Тобаго, Фиджи.

Какие последствия влечёт включение юрисдикции в «чёрный список» ЕС? В отношении таких юрисдикций государства ЕС вправе применять такие «защитные меры», как:

  • отказ в вычете расходов и платежей (которые в ином случае подлежали бы вычету для компаний ЕС), в случаях, когда такие расходы и платежи осуществляются в пользу физических или юридических лиц из юрисдикций «чёрного списка»;
  • включение сумм дохода организации или постоянного представительства, расположенного в юрисдикции «чёрного списка», в налоговую базу компании-налогоплательщика в соответствии с нормами Директивы ЕС 2016/1164 (ATAD), касающимися контролируемых иностранных компаний;
  • применение в отношении таких выплат, как проценты, роялти, вознаграждение за оказание услуг, повышенной ставки налога у источника в случаях, когда такие выплаты осуществляются в юрисдикции «чёрного списка»;
  • для стран-членов ЕС, в которых предусмотрено правило ‘participation exemption’ (освобождение от налога на дивиденды, полученные от иностранных дочерних компаний), – отказ в таком освобождении или ограничение его применения, если такие дивиденды получены из юрисдикций «чёрного списка». 

Для самих юрисдикций, включённых в список, наступают, прежде всего имиджевые (репутационные) последствия, которые, наряду с вышеуказанными ограничениями, снижают возможности для экономического сотрудничества со странами ЕС и их резидентами.  

Практика показывает, что список ЕС является не только инструментом давления, но и инструментом сотрудничества, поскольку исключению из него предшествуют конструктивные переговоры, результатом которых как правило становится принятие на себя заинтересованной юрисдикцией соответствующих обязательств в налоговой сфере.

Валютная либерализация в России

Главной новостью 2019 года в сфере валютного регулирования в России, безусловно, стал Федеральный закон от 2 августа 2019 г. № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и репатриации денежных средств» (в редакции Федерального закона от 2 декабря 2019 г. № 398-ФЗ).

Принятые изменения в целом позитивны, но в некоторой части неоднозначны. Они содержат как прогрессивные меры, так и довольно неожиданные и малооправданные «шаги назад». Рассмотрим ниже суть нововведений, касающихся иностранных счетов физических лиц.

1. Свободный режим использования иностранных банковских счетов.

Ключевое изменение, вводимое указанным законом, связано с режимом зачисления средств на иностранные счета для граждан РФ. Его можно условно назвать «свобода в обмен на прозрачность».

До настоящего времени общее правило в данной сфере заключалось в том, что резидент мог законно зачислять деньги на свой иностранный счёт только в случаях, которые прямо перечислены в Законе о валютном контроле. Зачисление средств на зарубежный счёт в любых иных случаях признавалось незаконной валютной операцией и влекло серьёзную административную ответственность, сравнимую с экспроприацией.

Несмотря на то, что перечень оснований для законного зачисления средств на зарубежные счета периодически дополнялся, неадекватность общего правила о том, что «всё, что не разрешено, запрещено» применительно к личному счёту – самому обычному и необходимому банковскому продукту – была очевидна.

В соответствии с новой редакцией закона с 1 января 2020 года для физических лиц – резидентов РФ снимаются ранее существовавшие ограничения по зачислению на их личные счета в иностранных банках денежных средств полученных от нерезидентов, при условии, что такие банки расположены в государствах-членах Евразийского экономического союза (т.е. Армении, Белоруссии, Казахстане или Киргизии) или государствах, осуществляющих с Россией автоматический обмен информацией о финансовых счетах.

Главный плюс новой редакции Закона обусловлен тем, что юрисдикций, осуществляющих автоматический обмен с Россией, согласно перечню, утвержденному Приказом ФНС России от 21 ноября 2019 г. № ММВ-7-17/582@, в настоящее время достаточно много: 89 стран и территорий.

«Белый список» включает почти все страны ЕС (кроме Литвы), в том числе Австрию, Латвию, Кипр, Люксембург, Мальту, а также Швейцарию, Израиль, Монако, Лихтенштейн, ОАЭ, Сингапур, Гибралтар, Гонконг, большинство офшоров (в частности, Британские Виргинские острова, Белиз, Кайманы, Сейшелы, Сент-Люсию) и др.

Таким образом, физические лица – валютные резиденты РФ, имеющие счета или вклады в банках вышеназванных стран, смогут свободно зачислять на такие счета средства от нерезидентов, независимо от категории таких средств (оснований или обязательств, в рамках которых они получены).

Ещё один важный плюс заключается в том, что указанный свободный режим зачисления средств на иностранные счета физических лиц распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Это означает, что операции по зачислению средств на иностранный счёт, осуществлённые резидентами в течение 2018 и 2019 годов, если они удовлетворяют условиям, установленным новой редакцией закона, не могут быть признаны незаконными, и за их совершение не может наступать административная ответственность по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (предусматривающая административный штраф в размере от 75 до 100 процентов от суммы незаконной валютной операции).    

А теперь о некоторых «минусах».

Подчеркнем, что они касаются только «обычных» валютных резидентов, которые пребывают преимущественно на территории РФ и не подпадают под предусмотренное Законом исключение для тех резидентов, которые пребывают за пределами РФ в совокупности более 183 дней в течение календарного года.

Как было сказано выше, новые правила ставят свободное использование россиянами банковских счетов в конкретной юрисдикции в зависимость от того, получает ли Россия от такой юрисдикции данные о счетах своих резидентов в порядке автоматического обмена.

Поскольку список таких юрисдикций меняется из года в год, резиденту при совершении операций по своему личному иностранному счету будет необходимо регулярно отслеживать, осуществляет ли страна его банка автоматический обмен финансовой информацией с Россией. Ориентироваться при этом следует на перечень ФНС России, утверждаемый в соответствии со статьей 142.3 НК РФ и действующий по состоянию на интересующий период. Впрочем, это не представляет большой сложности.

Однако, есть и более важный момент, на который следует обратить внимание. Дело в том, что прекращение практики автоматического обмена с конкретной страной «автоматически» отменяет и свободный режим зачисления средств для владельцев счетов в банках данной страны и возвращает их к узкому перечню разрешенных оснований для зачисления средств, который по-прежнему содержится в статье 12 Закона о валютном контроле. То есть, если счёт резидента открыт в банке страны, не осуществляющей автообмен, резиденту будет необходимо руководствоваться прежним порядком, нарушение которого влечет штрафы по статье 15.25 КоАП РФ. Но здесь обнаруживается неприятный сюрприз. 

Новая редакция Закона о валютном контроле в результате «либерализации» содержит меньший перечень разрешенных операций по зачислению средств физическими лицами, по сравнению с тем, который был предусмотрен прежней редакцией. Так, из новой редакции части 5.1 статьи 12 Закона оказались исключены такие категории разрешённых к зачислению средств, как:

  • суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) расположенного за рубежом недвижимого и иного имущества;
  • накопленный процентный (купонный) доход по внешним ценным бумагам;
  • денежные средства, полученные в результате отчуждения внешних ценных бумаг, прошедших процедуру листинга на российской или иностранной бирже;
  • доход, полученный от передачи в доверительное управление денежных средств и (или) ценных бумаг доверительному управляющему - нерезиденту;
  • денежные средства, полученные от продажи транспортного средства за пределами РФ;
  • денежные средства, полученные от продажи недвижимости за пределами РФ.

Некоторые из названных оснований вступили в силу совсем недавно (например, доходы от отчуждения внешних ценных бумаг, транспортных средств и недвижимости – с 1 января 2018 г.). Более того, для их применения были установлены достаточно жёсткие условия – членство страны банка в ОЭСР или ФАТФ (а в случае с доходом от продажи недвижимости – также условие о местонахождении недвижимости в странах ОЭСР или ФАТФ, осуществляющих автоматический обмен, и о том, что банк получателя должен быть расположен в стране с автообменом). Кроме того, в 2019 году был существенно расширен перечень иностранных бирж, на которых могли обращаться ценные бумаги, доход от отчуждения которых мог, согласно прежней редакции, законно зачисляться на иностранные счета физических лиц.

Однако теперь ни одна из вышеназванных категорий средств не сможет быть законно зачислена на иностранный счет физического лица-резидента, если иностранный банк расположен в государстве, не осуществляющем с Россией автоматический обмен или не входящем в ЕАЭС.

Таким образом, с 2020 года ограничительный режим зачисления средств будет распространяются на счета резидентов РФ, открытых, в частности, в Великобритании, США, Канаде, Турции, поскольку данные страны не осуществляют автоматический обмен с Россией.

Подведем итог.

  • Физические лица - резиденты, имеющие счета в банках стран, осуществляющих автоматический обмен с Россией, или стран ЕАЭС, могут зачислять на такие счета средства от нерезидентов без ограничений.
  • Физические лица - резиденты, имеющие счета в банках стран, не осуществляющих автоматический обмен с Россией и не входящих в ЕАЭС, могут зачислять на такие счета средства от нерезидентов только в случаях, предусмотренных частями 4 и 5 статьи 12 Закона о валютном контроле.
  • ВАЖНО! Физические лица - резиденты, срок пребывания которых за пределами РФ составляет в совокупности более 183 дней в течение календарного года, могут без ограничений зачислять на свои счета средства от нерезидентов независимо от страны, в которой расположен банк (поскольку требования Закона к порядку проведения валютных операций по иностранным счетам к ним не применяются).  

2. Иностранные счета в «иных организациях финансового рынка».

Положения Закона о валютном контроле об иностранных счетах/вкладах резидентов теперь распространяются и на «иные организации финансового рынка», расположенные за пределами РФ.

Под ними понимаются организации, которые в соответствии со своим личным законом имеют право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента. Соответственно, речь может идти о брокерских счетах, счетах депо, счетах в платежных системах, страховых организациях и т.п.

Согласно новой редакции Закона, резиденты, как и в случае с банками, вправе без ограничений открывать счета/вклады в таких организациях.

Относительно возможности свободного зачисления/списания резидентами средств на счета/со счетов в иностранных организациях финансового рынка, Закон уполномочивает Центральный Банк РФ установить допустимые случаи такого зачисления/списания. В настоящее время соответствующий акт ЦБ РФ пока не принят, однако, ожидается, что он не будет содержать необоснованных ограничений.

Однако, плохой новостью стало то, что Закон распространил обязанности резидентов по уведомлению об открытии счёта и направлению отчётов о движении средств по нему, ранее предусмотренные только для банковских счетов, и на счета в иных организациях финансового рынка.

Так, с 1 января 2020 года резиденты обязаны:

  • уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии/закрытии счетов и об изменении реквизитов счетов в организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, не позднее 1 месяца со дня соответственно открытия/закрытия или изменения реквизитов таких счетов;
  • представлять налоговым органам по месту своего учёта отчёты о движении средств по своим счетам/вкладам в организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Важно подчеркнуть, что, как и в случае с банковскими счетами, эти обязанности не распространяются на физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами РФ в совокупности составляет более 183 дней в течение календарного года.

Формы уведомлений об открытии счёта и отчётов о движении по счетам в иностранных организациях финансового рынка пока не утверждены. На текущий момент ФНС России направила лишь рекомендуемую форму уведомления об открытии, закрытии, изменении реквизитов таких счетов (см. Письмо ФНС России от 26 декабря 2019 г. № ГД-4-14/26943@).

Таким образом, в случае открытия счетов в иностранных организациях финансового рынка после 1 января 2020 года, уведомления об их открытии следует направлять уже сейчас. Первые отчеты о движении средств по таким счетам (в том числе по тем, которые были открыты до 1 января 2020 г.), как ожидается, должны будут подаваться в 2021 году (если отчетным периодом будет календарный год).

3. Освобождение от обязанности представлять отчеты о движении средств (как для банковских счетов, так и для счетов в иных организациях финансового рынка).

Как было сказано выше, отчеты о движении средств по счетам обязаны представлять юридические и физические лица – резиденты, за исключением тех физических лиц – резидентов, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составил более 183 дней.

Помимо этого, новая редакция Закона освобождает от обязанности сдавать отчёт о движении средств физических лиц – резидентов, в отношении иностранных счетов которых одновременно соблюдаются следующие условия:

  • счет такого лица открыт в банке, расположенном на территории государства – члена ЕАЭС или иностранного государства, осуществляющего автоматический обмен финансовой информацией, и
  • общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счёт (списанных с него) за отчётный год, не превышает 600 000 рублей или эквивалентную сумму в иностранной валюте, либо остаток денежных средств на указанном счёте на конец отчётного года не превышает 600 000 рублей или эквивалентную сумму в иностранной валюте, если в течение отчетного года денежные средства на указанный счёт не зачислялись (пересчёт иностранной валюты для данных целей в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчётного года).

4. Разрешённые валютные операции между резидентами.

Закон о валютном контроле, по общему правилу, запрещает валютные операции между резидентами.

Такой запрет, опять же, не распространяется на физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами РФ в совокупности составляет более 183 дней в течение календарного года, в отношении операций, совершаемых между ними за пределами территории РФ (пункт 25 части 1 статьи 9 Закона о валютном контроле).

Одновременно, и для «обычных» резидентов предусмотрено большое число исключений из данного запрета: текущая редакция Закона предусматривает 31 исключение.

Например, допускаются переводы иностранной валюты физическими лицами – резидентами из России на иностранные счета других физических лиц – резидентов в сумме, не превышающей в эквиваленте 5000 долларов США в течение одного операционного дня (по курсу ЦБ РФ на дату списания средств). Аналогично, допускаются переводы физическими лицами – резидентами иностранной валюты со своих иностранных счетов на российские счета других физических лиц – резидентов (без ограничений по сумме).

Последняя из вновь введённых разрешённых валютных операций между резидентами включает переводы физических лиц - резидентов с их счетов в российских банках на иностранные счета физических лиц – резидентов, пребывающих за пределами РФ более 183 дней и ведущих индивидуальную предпринимательскую деятельность по иностранному закону, за переданные последними товары, выполненные ими работы, оказанные услуги.  

С полным перечнем разрешенных в настоящее время операций между резидентами можно ознакомиться в статье 9 Закона о валютном контроле.

Иностранные холдинги и фактическое право на доход

8 августа 2019 года ФНС России направила письмо № ЕД-4-13/15696@, в котором сформулирована позиция относительно применения концепции фактического права на доход (далее – ФПД) к доходам иностранных холдинговых компаний от источников в РФ.

Она является, безусловно, более взвешенной на фоне общих подходов, содержащихся  в ранее направленных письмах ФНС о ФПД – письме от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@ «О практике рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций» и письме от 28.04.2018 № СА-4-9/8285 «О практике рассмотрения споров по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника)».

Говоря упрощённо, концепция ФПД (также известная как концепция бенефициарного собственника) предполагает, что отсутствие у иностранного получателя дохода фактического права на такой доход (когда получатель дохода не является его конечным, бенефициарным собственником, а перечисляет доход иным лицам), делает неправомерным применение пониженных налоговых ставок или освобождений, предусмотренных заключёнными Россией соглашениями об избежании двойного налогообложения. В данном случае – в отношении дивидендов.

Проблема в этой связи возникает в случае, если получателем дохода от источников в РФ выступает компания, осуществляющая только или преимущественно функции холдинга. В частности, это касается промежуточных иностранных холдингов, которые, с одной стороны, осуществляют контроль над своими дочерними компаниями, а с другой – сами выступают дочерними по отношению к «вышестоящей» материнской компании (например, российской).

В свете признаков, предлагаемых для оценки наличия или отсутствия ФПД, вышеназванные компании оказываются наиболее уязвимыми. Среди них можно выделить:

  • транзитный характер движения средств;
  • отсутствие у компании иных активов, предпринимательских расходов и рисков;
  • факт того, что дивиденды от российской компании являются единственным источником дохода компании – непосредственного получателя;
  • минимальное налогообложение в стране резидентства компании – непосредственного получателя;
  • «массовость» руководителя компании;
  • фактическое управление с территории России и т.п.

В новом письме служба констатирует выявление ею формального подхода, практикуемого налоговыми органами при применении концепции ФПД.

Налоговые органы, опираясь лишь на упоминания о холдинговом характере деятельности иностранной компании, содержащиеся в ее корпоративных документах, делают вывод об отсутствии у такой компании самостоятельной предпринимательской деятельности (а следовательно и фактического права на доход, выплачиваемый из России).

В письме в этой связи отмечается, что «деятельность, осуществляемая преимущественно в виде инвестиций и финансирования компаний группы (холдинга) или взаимозависимых, аффилированных компаний, сама по себе не свидетельствует об отсутствии самостоятельной предпринимательской деятельности».

По мнению ФНС, упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным и достаточным критерием в пользу наличия или отсутствия фактического права на доход.

ФНС признает, что холдинговые компании представляют собой компании, специализирующиеся на владении и управлении принадлежащими им пакетами акций. При этом это могут быть как внутригрупповые промежуточные холдинговые компании, которым, как правило, принадлежит 100% дочерних операционных предприятий международной группы компаний, так и инвестиционные холдинговые компании (портфельные холдинговые компании), которые держат диверсифицированные пакеты ценных бумаг для одного или нескольких инвесторов.

Налоговым органам при определении наличия у получателя ФПД указано на необходимость в каждом случае проводить анализ на наличие в деятельности холдинговой компании признаков искусственности, в том числе признаков отсутствия самостоятельности при принятии ею решений в отношении к принадлежащему компании активу и дохода от источника в РФ.

Итак, письмо ФНС от 8 августа 2019 года, безусловно, является шагом вперёд в направлении большей сбалансированности применения концепции ФПД. Однако оно не отменяет того, что налоговые органы по-прежнему будут анализировать функциональный статус иностранных компаний – непосредственных получателей дохода, используя разнообразные источники информации, включая результаты допроса свидетелей, данные финансовой отчетности и банковских выписок, сведения от иностранных компетентных органов и др.

Третий этап «амнистии капиталов» в России

«Амнистией капиталов» — это условное название кампании по добровольному декларированию физическими лицами иностранных активов, компаний и счетов в обмен на гарантии невзыскания налогов и непривлечения к налоговой, административной (по определенным составам административных правонарушений) и уголовной ответственности (по определенным составам преступлений) за деяния, связанные с задекларированным имуществом.

Она не является «амнистией» в прямом смысле слова (предусмотренном статьей 84 УК РФ). Условия и гарантии «амнистии капиталов» предусмотрены специальным Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ.

В рамках «амнистии» декларант вправе добровольно сообщить государству в лице ФНС России о своих счетах в иностранных банках (в том числе тех, в отношении которых декларант является не непосредственным держателем, а бенефициарным владельцем), контролируемых иностранных компаниях (включая партнерства, фонды, трасты), ценных бумагах, долях участия в компаниях, недвижимости, транспортных средствах.

В настоящее время продолжается третий – последний из предусмотренных законом – этап декларирования, который завершается 29 февраля 2020 года. Его условия значительно отличаются от условий двух предыдущих этапов.

Так, в случае с иностранными компаниями требуется их редомициляция в Россию (то есть их перевод в российскую юрисдикцию), а в случае со средствами на иностранных счетах – их перевод на российские счета.

Валютно-правовые гарантии по-прежнему предусматривают освобождение от ответственности по статье 15.25 КоАП РФ за незаконные валютные операции и применяются к иностранным счетам, открытым до 1 января 2019 года (включая счета, закрытые на дату представления декларации).

Гарантии в рамках третьего этапа амнистии предоставляются в отношении деяний, совершенных до 1 января 2019 года, а в отношении незаконных валютных операций и зачисления средств на иностранные счета – до даты представления декларации.

Решение вопроса о целесообразности участия в декларационной кампании в рамках «амнистии капиталов» зависит от конкретной ситуации налогоплательщика и степени его доверия государству, поэтому здесь не может быть дано каких-либо рекомендаций. Принимая такое решение, важно учитывать следующие моменты:

  1. о том, насколько эффективен практический механизм реализации гарантий, предусмотренных «амнистией капиталов», судить крайне сложно. Работает ли «амнистия» в реальности, декларант сможет понять лишь тогда, когда факт подачи специальной декларации послужит в конкретной ситуации реальным и неустранимым основанием для невзыскания суммы неуплаченного налога и/или освобождения от налоговой, административной или уголовной ответственности. Для этого должны быть соблюдены все условия закона (предусмотренные для соответствующего этапа декларирования), касающиеся вида «амнистируемых» деяний, времени их совершения, их связи с задекларированным активами;
  2. «амнистия» не освобождает от уголовной ответственности за большинство экономических преступлений, включая мошенничество, легализацию (отмывание) денежных средств, перевод денежных средств нерезидентам по подложным документах и все прочие составы преступлений, предусмотренные главой 22 УК РФ (за исключением ст. 193, ч. 1 и 2 ст. 194, ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ).

    В то же время, специальная декларация, содержащиеся в ней сведения или факт ее подачи не могут служить поводом для возбуждения уголовного дела, а равно доказательством в уголовном деле, возбуждённом по любой статье УК РФ. Абсолютный запрет на использование специальной декларации в любых уголовных делах был подтвержден в конце октября 2019 года Президиумом Верховного Суда РФ, а недопустимость её изъятия в ходе следственных действий и использования в качестве доказательства были специально закреплены в УПК РФ в декабре того же года. Данные меры последовали после известного инцидента, широко освещённого с СМИ и поставившего под сомнение действенность гарантий, установленных Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ.
  3. гарантии закона об «амнистии капиталов» не могут быть применены, если на дату представления декларации уже возбуждено уголовное дело либо уже начато производство по делу об административном или налоговом правонарушении, освобождение от ответственности за которые предусматривает Федеральный закон № 140-ФЗ.

Дальнейшего продления декларационной кампании не ожидается. Поэтому в последующий период наиболее важно, чтобы закреплённые законом гарантии реально работали в отношении всех декларантов, сообщивших о своих иностранных активах на любом из трех этапов декларирования. 

 

Ратификация Россией Многосторонней Конвенции BEPS

1 мая 2019 года Россия ратифицировала многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» (известную как «многосторонний инструмент» BEPS или Конвенция BEPS).

Она является элементом реализации Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS), разработанного ОЭСР, и имеет цель одновременно модифицировать сеть существующих между странами соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) без необходимости двусторонних переговоров по каждому из них.

Цель Конвенции – обеспечить, чтобы двусторонние налоговые соглашения толковались и применялись исключительно в целях устранения двойного налогообложения, не приводя к полному отсутствию налогов или пониженному налогообложению в результате уклонения от уплаты налогов или их обхода, в том числе в результате схем злоупотребления.

Для этого Конвенция предусматривает различные нормы и механизмы (часть которых носит опциональный характер), которые государства-участники должны принять в том объеме, который они выберут при подписании и ратификации Конвенции.

Конвенция содержит:

  • общие анти-злоупотребительные оговорки,
  • правила для ситуаций двойного резидентства,
  • нормы, направленные на противодействие «гибридным» трансграничным схемам и злоупотреблению положениями СИДН (в том числе схемам выплаты дивидендов, косвенной продажи недвижимости), искусственному избежанию статуса постоянного представительства;
  • нормы о совершенствовании взаимосогласительных процедур и порядок арбитражного разрешения споров между её участниками.

Предполагается, что действие Конвенции BEPS будет распространяться на 71 из 83 заключенных Россией СИДН. При этом, чтобы действие Конвенции реально распространялось на конкретное налоговое соглашение РФ, необходима взаимность (чтобы страна-партнёр России по СИДН также ратифицировала Конвенцию и включила это СИДН в свой перечень соглашений, на которые данная страна согласна распространить действие Конвенции).

В результате, тексты «старых» СИДН, независимо от времени их заключения теперь нужно будет читать с учётом вносимых Конвенцией изменений. То есть, ограничительные принципы и оговорки теперь будут прописаны напрямую в тестах СИДН. Это может означать еще более строгий подход налоговых органов к оценке правомерности применения значимых для налогоплательщиков льгот и освобождений.

Конвенция вступила в силу для РФ с 1 октября 2019 года, однако она начнёт применяться в отношении заключенных Россией СИДН не ранее 1 января 2021 года, после завершения необходимых внутригосударственных процедур.

В настоящее время Минфин России проводит согласование с государствами – партнерами по СИДН, на которые распространяется Конвенция, консолидированных версий таких соглашений, которые отражают нормы Конвенции, соответствующие совпадающему выбору стран.

Завершилась «безналоговая ликвидация» КИК

1 марта 2019 года в России завершилось действие (а точнее – возможность воспользоваться) одной из ключевых льгот для физических лиц, установленных в связи с деофшоризацией. Она состояла в возможности ликвидировать контролируемую иностранную компанию (КИК) с переводом её активов в Россию контролирующему физическому лицу без уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Такая льгота оказалась весьма востребованной, особенно в случаях, когда на балансе иностранной компании оставались значительные денежные средства или иные активы с высокой стоимостью.

Согласно пункту 60 статьи 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации налогоплательщиком – акционером/участником или контролирующим лицом иностранной организации, имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации налогоплательщиком.

Таким имуществом (ликвидационным остатком КИК) могут быть деньги, ценные бумаги, акции/доли в других компаниях, недвижимое имущество, драгоценные металлы и пр., а также имущественные права (напр., права требования договорам, ранее заключённым иностранной компанией).

Для получения освобождения требуется одновременное соблюдение следующих условий:

  1. налогоплательщик представил в налоговый орган:
  • налоговую декларацию (3-НДФЛ);
  • заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой иностранной организации и
  • документы, содержащие сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учёта ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
  1. процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 марта 2019 года.

Например, если иностранная компания была официально ликвидирована в феврале 2019 года и тогда же налогоплательщик получил от нее имущество (например, в виде денежных средств), то до 30 апреля 2020 года (это срок, установленный законом для декларирования физическими лицами своих доходов за 2019 год), он вправе одновременно с налоговой декларацией 3-НДФЛ заявить об освобождении такого дохода от НДФЛ в соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК РФ.

Использовать освобождение от НДФЛ по указанному основанию было выгодно ещё и потому, что НК РФ предусматривает вычеты при дальнейшем отчуждении имущества, полученного от ликвидированной КИК.

Во-первых, согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, при продаже имущества, ранее полученного от ликвидированной КИК и освобожденного от налогообложения по пункту 60 статьи 217 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества, на сумму, равную стоимости этого имущества по данным учёта ликвидированной КИК на дату получения от неё данного имущества, но не выше его рыночной стоимости.

То же самое касается и продажи имущественных прав, а также осуществления таких прав (например, получения от должника ликвидированной КИК причитавшейся суммы долга по договору займа).

Во-вторых, отдельное правило предусмотрено для случая реализации ценных бумаг. Согласно пункту 13.2 статьи 214.1 НК РФ, при реализации (погашении) ценных бумаг, полученных от ликвидированной КИК и освобожденных от налогообложения по пункту 60 статьи 217 НК РФ, сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учёта ликвидированной КИК на дату их получения, учитывается в качестве фактически произведённых расходов (но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг). (Поскольку для целей НДФЛ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов).

Для названных вычетов временны́х ограничений уже не предусмотрено.

Дополнительно отметим, что возможны ситуации, когда процедура ликвидации КИК затянулась на длительный срок.

Если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной компании было принято до 1 июля 2018 года, но ликвидацию иностранной компании не удалось завершить до 1 марта 2019 года, закон предусматривает продление возможности воспользоваться освобождением. В качестве допустимых причин такой задержки НК РФ называет:

  • ограничения и (или) требования, установленные личным законом такой иностранной организации (т.е. правом страны ее регистрации), либо
  • ее участие в судебном разбирательстве.

В этих случаях, чтобы контролирующее лицо сохранило право на освобождение от НДФЛ по указанному основанию, ликвидация должна быть завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания действия таких ограничений, требований и (или) судебных разбирательств.

Теги: Оффшоры, налогообложение РФ, обмен информацией, Зарубежные банки, КИК, двойное налогообложение, бенефициары, деофшоризация, валютное регулирование, амнистия капитала, Евросоюз

Все материалы

(0)

Сейшелы
от 650 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1850 $

Латвия
от 500 €

Ирландия
от 1250 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 1900 $
 
Канада 
от 1680 $

Другие
от 800 $
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время. Юридические и бухгалтерские консультации являются платными. Информацию о стоимости услуги мы напишем в ответ на Ваше сообщение.
Выберите офис для обращения*
Имя*
Е-mail*
Телефон (не обязательно)
Ваше сообщение*
Сайт Сайт
Страница Страница
Реферер Реферер
IP IP
Город Город
UserAgent UserAgent
utm_source utm_source
utm_medium utm_medium
utm_campaign utm_campaign
utm_content utm_content
utm_term utm_term
Все параметры Все параметры
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*

* - Поля, обязательные для заполнения

Оставить заявку