Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Улица 1905 года8 (495) 966-15-56

Невский проспект 8 (812) 677-26-64

Великобритания: правила о контролируемых иностранных компаниях

Великобритания: правила о контролируемых иностранных компаниях

25.05.2020

Правила о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) применяются в отношении компаний, являющихся налоговыми резидентами иностранных юрисдикций и контролируемых резидентами Великобритании. В отдельных случаях правила КИК могут быть применимы и к постоянным представительствам британских резидентных компаний за рубежом.

Контролирующие лица

В соответствии с пунктом 3 статьи 371АА Закона «О налогообложении (международные и иные положения)» 2010 г. (Taxation (International and Other Provisions) Act 2010) в действующей редакции осуществлять контроль над КИК может любое лицо (как физическое, так и юридическое), являющееся резидентом Великобритании.

Тем не менее, основная заявленная цель британских правил о КИК – борьба с уклонением от уплаты налогов при выводе облагаемых доходов за рубеж, осуществляемая путем доначисления налога на суммы таких доходов. В данном контексте рассматривается исключительно корпоративный налог на прибыль, плательщиками которого являются юридические лица. Именно им может дополнительно вменяться также налог на прибыль КИК (англ. CFC charge) в предусмотренных правилами КИК случаях.

Таким образом, физические лица-резиденты Великобритании формально могут рассматриваться в качестве контролирующих лиц КИК, т.к. понятие контроля над КИК подразумевает его осуществление любыми лицами со статусом налогового резидента Великобритании, но это не приведет к возникновению реальных правовых последствий для них.

Данный факт подтверждается как отсутствием отдельных форм уведомлений о КИК, так и отсутствием соответствующего раздела о КИК в налоговой декларации по подоходному налогу физических лиц. Также, обязанность по уплате налога на прибыль КИК не установлена в актах, регулирующих порядок взимания подоходного налога с физических лиц (в первую очередь в действующей редакции Income Tax Act 2007).

Соответственно, контролирующими лицами КИК в Великобритании для целей взимания налога на прибыль КИК могут быть только юридические лица, являющиеся резидентами Великобритании. Резидентами являются юридические лица, учрежденные в Великобритании, либо юридические лица, управляемые и контролируемые с территории Великобритании. Напомним, что в данном контексте не рассматриваются английские партнерства LP: они не имеют статуса юридического лица и не могут быть признаны самостоятельными налогоплательщиками.   

Определение контроля

Британские правила КИК содержат определение контроля над КИК, который может осуществляться следующими способами:

  • Юридически – прямое либо косвенное владение акциями (долями), голосующими правами или равнозначными им правами, позволяющими контролирующему лицу управлять деятельностью КИК в соответствии с его намерениями. Такие «равнозначные» права могут быть закреплены как уставом КИК, так и любыми иными документами КИК даже в тех случаях, когда законодательство иностранной юрисдикции не требует обязательного составления таких документов.

Юридический контроль может осуществляться как одним британским лицом, так и несколькими лицами совместно, причем такие контролирующие лица не обязательно должны являться связанными по отношению друг к другу. Определяющим будет именно владение правами на осуществление контроля над КИК в соответствии с намерениями таких лиц, и при его наличии каждое из лиц, владеющих указанными правами совместно, будет рассматриваться в качестве осуществляющего юридический контроль над КИК.

Если юридический контроль над КИК осуществляется резидентами Великобритании совместно с нерезидентами, то доля прямого или косвенного участия (количество акций, голосующих прав) резидента Великобритании для целей присвоения ему статуса контролирующего лица КИК должна составлять не менее 40%, если при этом нерезиденты владеют от 40% до 55% тех же долей, акций, голосующих прав в КИК.

Отметим, что описанное выше «правило 40%» применяется исключительно в случаях совместного контроля над КИК резидентами и нерезидентами Великобритании. В остальных случаях выраженный в конкретном числовом значении показатель владения акциями, долями, голосующими правами не применяется.

В отличие от некоторых иных юрисдикций, где такой числовой показатель устанавливается законодательством (например, в России он составляет 25%) для целей определения статуса контролирующего лица КИК, в Великобритании имеет значение именно возможность контролирующего лица управлять деятельностью КИК в соответствии с его намерениями, которая выявляется при оценке каждого случая в отдельности и не привязана к какому-либо числу или пропорции.

Важно, что уплата налога на прибыль КИК будет осуществляться только теми контролирующими лицами, которые имеют право на получение не менее 25% прибыли КИК, доля менее этого показателя при соответствии иным критериям контроля не порождает обязанность контролирующего лица по уплате налога на прибыль КИК.  

  • Экономически – прямое либо косвенное владение правом на получение большей части доходов от:
  1. продажи всех акций КИК;
  2. распределения всей полученной КИК прибыли;
  3. отчуждения активов компании как в случае ликвидации, так и в иных случаях.

Косвенным получением доходов для целей выявления экономического контроля признаются случаи, когда резидент Великобритании получает денежные средства не от КИК непосредственно, а от одной или нескольких нерезидентных компаний той же группы по цепочке.

Доход также может выражаться в получении материальной выгоды. Такая выгода, в частности, может возникнуть при получении средств от продажи акций одной компании другой компанией группы, которая зачитывает их в погашение имеющегося долга контролирующего лица перед такой другой компанией.

Правила об определении экономического контроля в отдельных случаях не применяются к организациям, ведущим банковскую деятельность: их возможность получать доход от продажи активов дочерних компаний в случае неспособности таких дочерних компаний отвечать по долговым обязательствам не признается экономическим контролем над КИК.

Как и в случае с юридическим контролем, при осуществлении экономического контроля над КИК несколькими резидентами Великобритании совместно, каждое из таких лиц будет признано контролирующим лицом КИК при обстоятельствах, свидетельствующих о наличии у них эконмического контроля над КИК.

Равным образом, «правило 40%» при совестном осуществлении экономического контроля над деятельностью КИК резидентами и нерезидентами Великобритании применяется в той же мере, что и в случае с юридическим контролем: резидент будет признан контролирующим лицом КИК, если владеет не менее 40% соответствующих экономических прав, и при этом от 40% до 55% таких же прав принадлежит нерезидентам.

  • Контроль финансовой отчетности – если иностранная организация входит в одну группу компаний с резидентом Великобритании и по ним составляется консолидированная отчетность, то такая иностранная организация будет признана КИК, а резидент Великобритании – контролирующим лицом КИК.  

Данное правило применяется только в тех случаях, когда не менее 50% доходов иностранной дочерней организации подлежат распределению в пользу материнской компании-резидента Великобритании. При этом не имеет значения сам факт составления консолидированной финансовой отчетности группой компаний: определяющую роль играет характер связи контролирующего лица и КИК как материнской и дочерней компании, если бы обязанность консолидировать отчетность группы компаний могла бы быть применима в соответствии с действующими стандартами финансовой отчетности Великобритании.

Так, указанными стандартами финансовой отчетности предусмотрено освобождение от обязанности консолидировать отчетность «малых групп» компаний. Но если в такую группу входит иностранная организация, являющаяся дочерней по отношению к британской компании, то в случае даже гипотетической (а не реальной) применимости требования о консолидации отчетности всех компаний группы британская компания будет считаться осуществляющей «контроль финансовой отчетности» над КИК.

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Доходы, полученные контролирующим лицом в виде нераспределенной прибыли КИК, не будут подлежать обложению налогом на прибыль в Великобритании в следующих случаях:

  1. Льготный период. В течение первых 12 месяцев с даты начала или возобновления осуществления контроля над КИК резидентом Великобритании он не будет обязан уплачивать налог на прибыль КИК.  Контролирующее лицо имеет право воспользоваться льготным периодом в том случае, если отчетный период КИК заканчивается до даты завершения отчетного периода контролирующего лица, который и был выбран им в качестве льготного для КИК.

Вторым необходимым условием является наличие у КИК иных оснований (перечислены ниже) для освобождения ее прибыли от налогообложения в периоде, следующем за льготным. При невыполнении этого условия налог на прибыль КИК может взиматься и за первый период в последующем. 

  1. Перечень «освобожденных» юрисдикций. Если КИК является налоговым резидентом в одном из государств, для которых законодательством Великобритании предусмотрено освобождение от режима КИК, то прибыль КИК может не включаться в налоговую базу контролирующего лица-резидента Великобритании. По состоянию на февраль 2020 г. перечень «освобожденных» юрисдикций включает в себя 103 иностранных государства и территории, в числе которых фигурирует большинство стран ЕС (20 из 27), а также Россия, Украина, Беларусь, Панама, Белиз, США, Китай, Канада, Турция.

Вместе с тем, в указанный перечень не входят такие государства-участники ЕС, как Латвия, Литва, Эстония, Кипр, Ирландия, Венгрия, и Болгария; большинство «классических» офшоров (Британские Виргинские острова, Кайманы, Сейшелы, Сент-Китс и Невис, Маврикий и пр.) и некоторых иных юрисдикций (Гонконг, Сингапур, Лихтенштейн, Швейцария) также не включены в рассматриваемый перечень.

  1. Низкая прибыль КИК. Если общая сумма прибыли КИК, полученной по итогам отчетного периода КИК, не превышает порогового значения в 500 000 фунтов стерлингов, не более 50 000 фунтов стерлингов из которых получены от неторговых финансовых операций (см. пункт 2 таблицы в разделе «Налог на прибыль КИК»), то прибыль КИК не подлежит налогообложению в Великобритании в составе налоговой базы контролирующего лица-резидента.
  2. Низкая маржа КИК.  Если сумма прибыли КИК, определяемая по данным ее финансовой отчетности, составляет не более 10 процентов суммы операционных расходов КИК, то прибыль КИК не облагается налогом в Великобритании.
  3. Ставка налогообложения прибыли КИК. Данное освобождение применимо, если прибыль КИК облагается налогом в юрисдикции налогового резидентства КИК по ставке, составляющей не менее 75 процентов налога на прибыль организаций в Великобритании. Учитывая, что действующий размер ставки налога на прибыль в Великобритании составляет 19%, то прибыль КИК должна облагаться в ее юрисдикции налогового резидентства по ставке не менее 14, 25% для возможности освобождения от налогообложения в Великобритании.

Перечисленные выше случаи касаются освобождения любой прибыли КИК от налогообложения при соответствии указанным критериям. Также, помимо общих освобождений прибыли КИК, выделяется одно отдельное освобождение от налогообложения той части прибыли КИК, которая была получена в результате предоставления квалифицированных займов связанным лицам.

Заем признается квалифицированным, если был предоставлен связанному лицу КИК из ее прибыли от неторговых финансовых операций (см. пункт 2 таблицы в разделе «Налог на прибыль КИК»), и при этом у КИК имеется помещение (офис) в ее юрисдикции налогового резидентства, которое фактически используется КИК для ведения предпринимательской деятельности в данной юрисдикции.

Как правило, освобождению от налогообложения в Великобритании подлежит 75% суммы прибыли КИК от предоставления квалифицированных займов, но в отдельных случаях возможно и полное освобождение от налогообложения всей суммы прибыли КИК от квалифицированных займов. В частности, освобождение для всей прибыли от квалифицированных займов предусмотрено для КИК, доходы которой были получены от источников в юрисдикции налогового резидентства заемщика, а также в результате эмиссии акций головной компании для внешнего финансирования группы компаний. 

Налог на прибыль КИК

Если прибыль КИК не подпадает ни под одно из оснований для освобождения от налогообложения, то ее суммы подлежат включению в налоговую базу контролирующего лица в той части, в которой они были получены от конкретных видов деятельности КИК. Данная система получила название «коридор» прибыли КИК (англ. CFC charge gateway), т.к. для целей налогообложения в Великобритании прибыль «отсеивается» по видам деятельности.

Существует 5 «коридоров» прибыли КИК, прохождение сумм (либо части сумм) прибыли КИК через которые приведет к возникновению налогообложения в Великобритании:

1. Прибыль, относящаяся к деятельности в Великобритании (англ. Profits attributable to UK activities) В данном случае речь идет о ситуациях, когда доход от каких-либо активов или рисков искусственно передается КИК для целей уменьшения налогообложения в Великобритании, но управление такими активами или рисками фактически осуществляется контролирующим лицом КИК преимущественно с территории Великобритании. Данное правило имеет несколько исключений:
  • Существует реальное экономическое обоснование для передачи активов или рисков резидентом Великобритании в адрес КИК, т.к. исходя из их действительной рыночной стоимости доход от владения активами или рисками со стороны КИК превышает аналогичный доход от их владения резидентом Великобритании;
  • Есть основание предполагать, что при отсутствии управления активами или рисками с территории Великобритании КИК могла бы получать такой же доход от аналогичных сделок с независимыми контрагентами (не являющимися связанными с КИК);
  • Прибыль КИК получена от торговой деятельности, при этом одновременно соблюдены все нижеперечисленные условия:
    • у КИК имеется офис (помещение) в юрисдикции ее налогового резидентства,
    • не более 20% прибыли КИК получено от источников в Великобритании,
    • не более 20% расходов КИК на управленческую деятельность понесены в Великобритании,
    • прибыль КИК не была получена в результате использования объектов интеллектуальной собственности, переданных ей связанными лицами-резидентами Великобритании;
    • не более 20% прибыли КИК получено от экспорта товаров из Великобритании за рубеж.
2. Прибыль от неторговых финансовых операций (англ. non-trading finance profits) К неторговым финансовым операциям КИК могут в том числе относиться:
  • Проценты по денежным займам, выданным не для целей ведения торговой деятельности;
  • Уступки прав и передача обязанностей по вышеуказанным договорам займа;
  • Прибыль или убыток от курсовых разниц по денежным договорам займа;
  • Договоры РЕПО и займы ценными бумагами;
  • «Скрытые» проценты;
  • Деривативы и аналогичные им сделки;
  • Финансовый лизинг;
  • Распределение прибыли;
  • Иные схожие сделки.
Если доходы от таких неторговых финансовых операций КИК составляют не более 5% от общего размера ее прибыли за отчетный период, то они не включаются в налоговую базу контролирующего лица в Великобритании.
3. Прибыль от торговых финансовых операций (англ. trading finance profits) Если перечисленные выше финансовые операции образуют основной вид деятельности КИК, а прибыль от ведения такой деятельности была получена как результат взносов в капитал КИК резидентами Великобритании, то такие финансовые операции будут признаны торговыми. Это приведет к включению прибыли КИК от указанных операций в налоговую базу контролирующего лица-резидента Великобритании, которое осуществляло взнос в капитал (как деньгами, так и любым иным имуществом).
4. Кэптивное страхование (англ. captive insurance)

Налог на прибыль КИК взимается в Великобритании при условии, что в течение отчетного периода основной деятельностью КИК является предоставление страховых услуг 

  1. связанному с ней лицу-резиденту Великобритании;
  2. связанному с ней лицу-нерезиденту Великобритании, действующему в Великобритании через постоянное представительство;
  3. лицу-резиденту Великобритании, если договор включает условия о поставке товаров/оказанию услуг другим резидентом Великобритании, являющимся связанным с таким лицом.
5. Соло-консолидация (англ. solo consolidation) Данный «коридор» предназначен для банков и иных финансовых учреждений в Великобритании, регулируемых специальным подразделением Банка Англии под названием Служба банковского надзора (англ. Prudential Regulation Authority). Прибыль КИК, являющихся дочерними организациями таких банков или финансовых учреждений, подлежит налогообложению в Великобритании.

Таким образом, для определения необходимости уплаты британским резидентом налога на суммы нераспределенной прибыли КИК необходимо выполнить следующие действия:

  • Выяснить, не подпадает ли прибыль КИК ни под одно из оснований для освобождения от налогообложения, описанных в предыдущем разделе.
  • Определить, есть ли у самой КИК облагаемая прибыль в ее отчетном периоде. Под облагаемой прибылью понимаются суммы доходов КИК, подлежащих налогообложению в юрисдикции ее налогового резидентства и проходящих через так называемый «коридор» прибыли КИК для целей ее включения в налоговую базу контролирующего лица.
  • Определить размер налога, взимаемого с прибыли КИК в ее юрисдикции, для целей уменьшения размера прибыли КИК на сумму налога при внесении такой прибыли в налоговую базу контролирующих лиц-резидентов Великобритании.
  • Внести суммы, прошедшие через «коридоры» прибыли КИК, в налоговую базу контролирующих лиц в соответствующих пропорциях (например, в соответствии с долями их участия в КИК) и указать их в соответствующем разделе налоговой декларации по налогу на прибыль. Декларация представляется в HMRC не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода контролирующего лица.
  • Определение статуса контролирующего лица как плательщика налога на прибыль КИК (если оно имеет право на получение не менее 25% такой прибыли).
  • Исчисление и уплата налога на прибыль КИК (применяется стандартная ставка 19%).

Ответственность за невыполнение обязанностей по КИК

Как упоминалось ранее, реальное вменение обязанностей по правилам о КИК в Великобритании возможно только в отношении юридических лиц, признаваемых контролирующими лицами КИК. Основными обязанностями по КИК является заполнение соответствующих разделов налоговой декларации по налогу на прибыль и уплата налога на прибыль КИК в случае его возникновения.

При представлении в HMRC налоговой декларации с недостоверными сведениями в отношении КИК (при отсутствии уточнения сведений в разумный срок) по общему правилу штраф будет взиматься в размере 30% от потенциального размера ущерба бюджету Великобритании, возникшего ввиду предоставления недостоверных сведений налогоплательщиком. По умолчанию, под потенциальным размером ущерба бюджету понимается налоговая недоимка.

Однако, размер штрафа может быть увеличен исходя из формы вины налогоплательщика (70% при умышленном деянии без сокрытия его совершения, 100% при умышленном деянии, совершение которого скрывается) и с учетом того, с какой именно иностранной юрисдикцией связано нарушение. Максимальный размер штрафа может составлять 200% от потенциального размера ущерба бюджету.

К ответственности в виде штрафа за указание недостоверных сведений в налоговой декларации обычно привлекается само юридическое лицо, контролирующее КИК; однако в отдельных случаях при наличии умысла у должностного лица компании (директора, менеджера, секретаря), весь штраф или его часть могут быть взысканы с такого должностного лица.

Стандартный срок давности для проведения налоговой проверки и для привлечения к ответственности при выявлении нарушения составляет  4 года с даты окончания отчетного периода контролирующего лица, но может быть увеличен при наличии различных обстоятельств до 6 или до 20 лет.

Теги: Великобритания, КИК

Все материалы

(0)

Сейшелы
от 650 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1850 $

Латвия
от 500 €

Ирландия
от 1250 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 1900 $
 
Канада 
от 1680 $

Другие
от 800 $
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время. Юридические и бухгалтерские консультации являются платными. Информацию о стоимости услуги мы напишем в ответ на Ваше сообщение.
Выберите офис для обращения*
Имя*
Е-mail*
Телефон (не обязательно)
Ваше сообщение*
Сайт Сайт
Страница Страница
Реферер Реферер
IP IP
Город Город
UserAgent UserAgent
utm_source utm_source
utm_medium utm_medium
utm_campaign utm_campaign
utm_content utm_content
utm_term utm_term
Все параметры Все параметры
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*

* - Поля, обязательные для заполнения

Оставить заявку