Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Улица 1905 года8 (495) 966-15-56

Невский проспект 8 (812) 677-26-64

Ноябрь 2019: обзор событий в сфере международного налогового планирования

Ноябрь 2019: обзор событий в сфере международного налогового планирования

02.12.2019

В России

Свободный режим использования иностранных счетов cкорректирован

В августе текущего года мы писали о существенном смягчении законодательства о валютном контроле для физических лиц-резидентов в части пользования иностранными счетами. Речь идет о поправках в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», внесенных Федеральным законом от 2 августа 2019 г. № 265-ФЗ.

Однако, законодатель не удержался от корректировки принятого закона о либерализации режима использования иностранных счетов. Критерии, которым должны отвечать счета резидентов РФ в иностранных банках, чтобы на них можно было свободно зачислять денежные средства, вновь изменились.   

Закон, подписанный 2 августа 2019 года, предполагал, что с 1 января 2020 года для физических лиц – валютных резидентов РФ появится возможность без ограничений зачислять на свои счета в иностранных банках средства от нерезидентов, но при условии, что такие банки расположены в странах-членах ОЭСР или ФАТФ и соответствующая страна осуществляет автоматический обмен информацией о финансовых счетах (при одновременном соблюдении указанных условий).  

Новая редакция не отменяет такую возможность, но меняет условия ее использования. Она предусматривает, что на иностранные счета физических лиц – резидентов РФ деньги от нерезидентов могут зачисляться без ограничений при условии, что такие банки расположены:

  • на территории государства – члена ЕАЭС (помимо России таких стран всего четыре – Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия) или
  • на территории иностранного государства, которое осуществляет автоматический обмен финансовой информацией с Россией (перечень таких стран утверждает ФНС России).  

Кроме того, соблюдение тех же условий относительно страны местонахождения банка позволит физическим лицам-резидентам не направлять отчеты о движении денежных средств по иностранным счетам в налоговые органы РФ (при условии, если сумма зачислений на счет или остаток на счете на конец года не превышают 600 000 руб. или эквивалент в иностранной валюте).

Последствия указанной корректировки неоднозначны. Означает ли она, что теперь станет меньше государств, банками которых россияне смогут пользоваться, не опасаясь штрафов по статье 15.25 КоАП РФ от 75% до 100% суммы валютной операции? Сравним ситуацию в соответствии с первоначальной и новой редакциями.

Первоначальная редакция («ОЭСР/ФАТФ и автообмен») уже не вступит в силу. Определить, банки каких стран подпадали под изначальную редакцию, можно было следующим образом. В ОЭСР входит 36 стран-членов, а в ФАТФ – 37, причем часть стран входят как в ОЭСР, так и в ФАТФ. Если наложить друг на друга списки стран-членов ОЭСР и ФАТФ, то общее число стран, входящих или в ОЭСР, или в ФАТФ, или в обе организации, составит всего 46. Далее, из этих 46 стран следовало исключить те, которые не осуществляют с Россией автоматический обмен финансовой информацией. Если руководствоваться имеющимся «белым» списком, утвержденным Приказом ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/784@ (в котором 88 юрисдикций), автообмен с Россией не осуществляют лишь следующие страны-члены ОЭСР и/или ФАТФ: Канада, Израиль, Турция и США.

Таким образом, первоначальная редакция закона о либерализации режима использования иностранных счетов позволяла бы свободное зачисление средств на счета физических лиц -резидентов РФ в банках примерно 42 стран. В дальнейшем эта цифра могла корректироваться в зависимости от практики автообмена 

Новая редакция («ЕАЭС или автообмен»). Формулировка «или» означает, что членство страны банка в ЕАЭС – это одно (самостоятельное) основание свободно использовать открытые там счета, а факт осуществления автообмена с РФ – другое основание (также самостоятельное и самодостаточное).

Формально, это означает, что количество юрисдикций, на которые будет распространяться режим свободного использования иностранных счетов, должно увеличиться примерно вдвое. (по сравнению с первоначальной редакцией). Однако, среди них, как уже говорилось, отсутствуют США, Канада, Турция и Израиль. Кроме того, из «белого» списка ФНС в ближайшее время планируется исключить Великобританию, Гернси, Джерси и о-в Мэн.

Таким образом, несмотря на заметное увеличение количества стран, банками которых без ограничений смогут пользоваться физические лица – резиденты РФ, из свободного режима пользования счетами на ближайшее время будут исключены банки таких юрисдикций, как Великобритания, США, Канада, Израиль, Турция. Соответственно, для резидентов РФ при пользовании счетами в банках названных стран сохранятся ограничения по зачислению средств, предусмотренные Законом о валютном контроле. С другой стороны, открывается возможность свободно зачислять средства, например, в банки Кипра, Лихтенштейна или ОАЭ, что было бы невозможно по первоначальной редакции, поскольку они не являются членами ОЭСР/FATF.

При этом правоприменителю (ФНС России) предоставлено право регулярно изменять охват таких стран – в зависимости от меняющейся ситуацию в сфере автоматического обмена.  

И еще несколько нюансов.

Каким образом правоприменитель будет устанавливать, какие страны осуществляют автообмен с Россией, для целей применения (или неприменения) ограничений, предусмотренных законом о валютном контроле, а, соответственно и санкций по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ?

Закон о валютном контроле (в новой редакции), устанавливая в качестве условия свободного зачисления средств на иностранные счета факт наличия автоматического обмена, обязывает ФНС России размещать на своем официальном сайте соответствующий перечень стран. При этом полномочие ФНС по утверждению перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен, установлено только абзацем 3 пункта 1 статьи 142.3 НК РФ. Таким образом, можно предположить, что актуальный на соответствующую дату перечень стран с автообменом, утверждаемый ФНС на основании НК РФ, и должен являться единственным ориентиром как для резидентов – владельцев иностранных счетов, так и для правоприменителя. 

Конечно, фактором риска для владельцев иностранных счетов остается «подвижность» состава стран, осуществляющих автоматический обмен с Россией. Ситуация с автообменом может ежегодно меняться – как по техническим, так и по политическим причинам. В этой связи рекомендуется осуществлять регулярный мониторинг указанного списка с тем, чтобы избежать незаконного зачисления средств на иностранный счет в банке страны, прекратившей автообмен с Россией в соответствующем периоде.

Второй момент, более позитивный, состоит в том, что новая редакция Закона о валютном контроле в части свободного зачисления средств на иностранные счета будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. То есть, резиденты, которые начиная с 1 января 2018 года зачисляли средства на свои иностранные счета в банках стран, осуществляющих автообмен или входящих в ЕАЭС, в случаях, не предусмотренных в статье 12 Закона о валютном контроле, не должны привлекаться к административной ответственности за незаконные валютные операции (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ).

Обновлен список стран, не обменивающихся налоговой информацией с Россией

ФНС России приказом от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ утвердила обновленный перечень стран, не обменивающихся налоговой информацией с Россией («черный список ФНС»). Начало действия нового списка – с 1 января 2020 года.

Список обновляется ежегодно в зависимости от складывающейся практики обмена информацией (речь при этом идет не об автоматическом обмене по стандарту CRS, а об обмене налоговой информацией в целом и в первую очередь – по запросу).

Из обновленного списка по сравнению с действующим (утвержденным 04.12.2018) исключены Панама и Сан-Марино. Исключение Панамы из черного списка может свидетельствовать о налаживании ею обмена информацией по запросам из России.

Таким образом, в списке остаются 116 государств и территорий, среди которых, в частности, Багамы, Гибралтар, Джерси, Доминика, Сент-Люсия, ряд стран Африки, Азии, Южной Америки и Океании.  

Помимо того, что черный список ФНС дает представление о фактической «картине» международного сотрудничества РФ в налоговой сфере, он также влияет на некоторые аспекты налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

В частности, наличие той или иной юрисдикции в данном перечне влияет на возможность освобождения от налогообложения прибыли КИК в связи с сопоставимостью ставки иностранного налога (подпункт 3 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ). Напомним: если КИК в стране своего местонахождения уплачивает налог, эффективная ставка которого составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций (НК РФ предусматривает формулы для расчета таких ставок), прибыль такой КИК освобождается от налогообложения в России. Если же юрисдикция КИК включена в указанный перечень ФНС, освобождение по данному основанию не применяется.

Кроме того, если налогоплательщик выбрал определение прибыли своей КИК (для целей декларирования в РФ) по данным ее финансовой отчетности, составленной по иностранному закону (а такой вариант выбирают в подавляющем большинстве случаев), то наличие страны регистрации КИК в перечне ФНС влечет необходимость обязательного аудиторского заключения к финансовой отчетности КИК (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ). Если же страна не включена в данный перечень, то достаточно представления финансовой отчетности без аудита (с переводом на русский язык).

Черный список ФНС не следует путать с перечнем офшорных зон, утвержденным приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н, имеющим иную область применения.

Пленум Верховного Суда РФ об ответственности за налоговые преступления

26 ноября 2019 года Пленум Верховного Суда России принял новое постановление «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Речь идет о таких преступлениях, как уклонение от налогов физического лица (ст. 198 УК РФ), организации (ст. 199 УК РФ), неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств/имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (199.2 УК РФ).

Прежде всего, Пленум сохранил существующий подход, в соответствии с которым моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 4 постановления).

Пленум исключил содержавшееся в первоначальном проекте положение о том, что «данные преступления являются длящимися» и о том, что «сроки давности уголовного преследования исчисляются с момента их фактического окончания» (как вариант – «с момента фактического прекращения виновным лицом преступной деятельности»), в частности со дня добровольного погашения либо взыскания недоимки по налогам, сборам, страховым взносам». Реализация такого подхода сделала бы возможным привлечение к уголовной ответственности независимо от времени совершения налогового преступления.

Пленум отметил, что способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются

  • действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, заведомо ложных сведений, либо
  • бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.

Под «иными документами», указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, понимаются предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами, региональными законами и нормативными правовыми актами муниципальных образований документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов, непредставление которых либо включение в которые заведомо ложных сведений могут служить способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (пункт 5 постановления).

Пленум обратил внимание судов на то, что уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов, возможны только с прямым умыслом (пункт 8 постановления).

Пленум указал, что по поступившим уголовным делам о налоговых преступлениях судам следует проверять, содержатся ли в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном заключении сведения о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавшего на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, сроки уплаты конкретного налога, сбора, страхового взноса, каким образом был исчислен период для определения крупного или особо крупного размера для целей применения статей 198, 199, 1991 УК РФ.

Если в обвинительном заключении отсутствуют указанные и другие сведения, что исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения на основе данного заключения, суд в силу статьи 237 УПК РФ по ходатайству стороны или по собственной инициативе должен решить вопрос о возвращении дела прокурору для устранения препятствий к его рассмотрению (пункт 29 постановления).

Также Пленум рекомендовал судам выявлять обстоятельства, способствовавшие совершению таких преступлений, нарушению прав и свобод граждан, а также другие нарушения закона, допущенные при производстве предварительного расследования или при рассмотрении уголовного дела нижестоящим судом, и в соответствии с частью 4 статьи 29 УПК РФ частными определениями (постановлениями) обращать на них внимание соответствующих организаций и должностных лиц (пункт 30 постановления).

На заседании Пленума были также озвучены цифры статистики. За 2018 год суды рассмотрели дела по налоговым преступлениям в отношении 971 лица. В отношении 395 лиц дела были прекращены по различным основаниям. Всего были осуждены за налоговые преступления 605 лиц; из них 340 лиц были осуждены в особом порядке, при согласии обвиняемого с предъявленным обвинением. К реальному лишению свободы были осуждены 55 лиц. Осуждены условно 102 лица. Штраф назначен в отношении 263 лиц. 98 лиц были освобождены от наказания по амнистии. Доля налоговых преступлений в общей структуре судимости за преступления в сфере экономической деятельности составила 7,3%. За первые 6 месяцев 2019 года наблюдается аналогичная картина.

ФНС России: «спецдекларации не используются в налоговом контроле»

Руководитель ФНС России Михаил Мишустин в подробном интервью газете «Коммерсантъ» (№ 214 от 21.11.2019) высказался по ряду вопросов современного налогового администрирования.

В частности, он сообщил, что после исчерпывающих разъяснений Верховного Суда РФ, служба больше не ожидает каких-либо инцидентов со специальными декларациями, поданными в рамках Федерального закона от 08.05.2015 № 140-ФЗ («закона об амнистии капиталов»), наподобие тому, который был недавно широко освещен в СМИ.

На вопрос «как вы используете эти декларации?» руководитель ФНС ответил, что (далее – цитата) «для ФНС спецдекларации не имеют никакого значения. Они не используются ни в предпроверочном анализе, ни в контрольной работе. Сотрудники контрольного блока не имеют доступа к этим данным, а сами данные не оцифровываются и хранятся только в бумажном виде. Иногда к нам приходят жалобы налогоплательщиков на то, что в их отношении проводятся действия налогового или валютного контроля, а спецдекларацию они сдали… Это как раз показывает, что наши контрольщики не знают о существовании спецдекларации конкретного лица и, чтобы решить вопрос, декларанту самому необходимо показать им копию своей спецдекларации».

Отметим, что законом установлен закрытый режим хранения спецдеклараций Федеральной налоговой службой, исключающий доступ к ним каких-либо иных субъектов, в том числе на основании решения суда. Данная гарантия должна безусловно соблюдаться, однако, «обратной стороной медали» в данном случае может оказаться проблема доведения соответствующей информации (факта подачи декларации и ее содержания) до правоприменителя в случаях, когда это необходимо декларанту для того, чтобы реально воспользоваться гарантиями, предусмотренными законом об амнистии капиталов. Предполагается, что декларант в таких случаях должен самостоятельно предъявлять имеющийся у него на руках экземпляр декларации с отметкой налогового органа о ее принятии.

Помимо вопроса об амнистии капиталов, руководитель ФНС отметил, что:

  • план BEPS позволил «очень серьезно пошатнуть позиции агрессивного налогового планирования в мире»;
  • присоединение России к Международной конвенции по оказанию административной помощи по вопросам налогообложения «открыло новые беспрецедентные возможности обмена информацией с партнерами — и по запросам, и в автоматическом режиме»;
  • в сентябре 2019 года в ФНС (в порядке автоматического обмена CRS) поступила информация о финансовых счетах от «огромного количества юрлиц, в том числе с Кипра, Британских Виргинских островов, Кайманов, Сейшельских островов и т. д.». В 2019 году в число партнеров по автоматическому обмену информацией в финансовых счетах входит более 70 юрисдикций мира — добавились, в частности, Австрия, Монако, Лихтенштейн, Панама и Швейцария;
  • в первом полугодии 2019 года был осуществлен обмен страновыми отчетами (CbCR) по международным крупным компаниям за 2017 год. В сравнении с предыдущим годом число стран, представивших информацию в ФНС по страновым отчетам, увеличилось до 42, среди них все ключевые торговые партнеры России, в том числе страны ЕС и БРИКС.

В мире

Число участников Конвенции ОЭСР о взаимной помощи по налоговым делам достигло 135-ти

Согласно данным портала ОЭСР, в ноябре 2019 г. к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (принятой в 1988 г. и измененной Протоколом 2010 г.) присоединилось сразу пять новых стран – Бенин, Босния и Герцеговина, Кабо-Верде, Монголия и Оман. Кроме того, в текущем году Конвенцию в редакции Протокола подписали также Доминика, Мавритания, Сербия и Черногория.

Конвенция, первоначально заключенная между государствами-членами Совета Европы и ОЭСР, после изменений, внесенных в нее в 2010 году, стала доступна для подписания любыми другими странами, и за несколько лет стала одним из ключевых глобальных инструментов обеспечения прозрачности налоговой информации.

В результате на сегодняшний день общее число подписантов Конвенции составляет 135, а стран, для который Конвенция уже вступила в силу – 119. Для России Конвенция вступила в силу с 1 июля 2015 года.

Конвенция предусматривает обязательства государств по взаимному обмену налоговой информацией (по запросу, а также в инициативном или автоматическом порядке), исполнению налоговых требований и принятию обеспечительных мер, направлению документов.

Панама: прогресс в области налоговой прозрачности

Глобальный форум ОЭСР в области прозрачности и обмена налоговой информацией присвоил Панаме статус «частично соответствующей» (partially compliant) стандартам налоговой прозрачности и обозначил направления дальнейшей работы. Об этом говорится в отчете по результатам экспертной оценки внедрения Панамой механизмов обмена информацией по запросу.  

По результатам предыдущей оценки в 2016 году Панама была признана несоответствующей таким стандартам. Главными проблемами, выявленными в отчете 2016 года, были:

  • проблема доступа к информации о текущих владельцах акционерных компаний и фондов;
  • недостаточный надзор за неактивными («спящими») компаниями;
  • проблема доступа к информации о банковских счетах и финансовой документации компаний;
  • недостаточная сеть государств-партнеров по обмену информацией по запросу;
  • несвоевременная обработка указанных запросов.

В последующие годы Панама предприняла существенные шаги для улучшения ситуации, в числе которых:

  • введение требования к юридическим лицам и местным агентам поддерживать актуальные сведения о титульных и бенефициарных владельцах компаний;
  • усиление практики вычеркивания «спящих» компаний из реестра;
  • введение обязанности по ведению бухгалтерских записей и хранению подтверждающих документов;
  • подписание и ратификация Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам;
  • усиление практики обмена налоговой информацией по запросу;
  • укрепление нормативной базы в области противодействия отмыванию денежных средств, полученных преступным путем.

Панама – юрисдикция с территориальным режимом налогообложения, при котором налогом в Панаме облагается только доход, полученный от источников на территории Панамы. В то же время, еще недавно Панама сохраняла некоторые признаки классической офшорной зоны, в первую очередь, связанные с длительным неприсоединением к международным механизмам обмена информацией и прочим стандартам налоговой прозрачности.

Однако, на сегодняшний день ситуация существенно изменилась, главным показателем чего является практика исполнения международных запросов о передаче информации. Помимо упомянутой Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (135 участников), Панама является участником 18 соглашений об избежании двойного налогообложения и 10 двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией.      

Теги: валютное регулирование, Зарубежные банки, обмен информацией, Уголовное право и процесс, амнистия капитала, Оффшоры, Панама

Все материалы

(0)

Сотрудники отдела международного налогового планирования



Сейшелы
от 550 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1500 $

Латвия
от 500 €

Ирландия
от 1250 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 1900 $
 
Канада 
от 1680 $

Другие
от 800 $
Мы свяжемся с Вами в ближайшее время. Юридические и бухгалтерские консультации являются платными. Информацию о стоимости услуги мы напишем в ответ на Ваше сообщение.
Выберите офис для обращения*
Имя*
Е-mail*
Телефон (не обязательно)
Ваше сообщение*
Сайт Сайт
Страница Страница
Реферер Реферер
IP IP
Город Город
UserAgent UserAgent
utm_source utm_source
utm_medium utm_medium
utm_campaign utm_campaign
utm_content utm_content
utm_term utm_term
Все параметры Все параметры
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*

* - Поля, обязательные для заполнения

Оставить заявку